在股权转让合同中经常见到如下条款：“因本次股权转让产生的相关税费（含转让方个人所得税）由受让人承担。”该条款约定的初衷一般是转让人仅思考自身能够获得的股权转让对价，那么在实际执行时，该条款是否有效？转让人是否可以依据该条款而不需要缴纳按照法律规定需要承担的税费，比如所得税？一、所得税的缴纳人股权转让交易发生后，出让人会获得股权交易的对价，该对价扣除成本及相关费用后，仍有盈余，便产生了所得，需缴纳所得税。根据所得税的一般原理，谁所得、谁纳税。所以，无论企业还是个人转让股权，转让人都是纳税义务人。与纳税义务人相对的概念为扣缴义务人，在股转中，一般是个人或非居民企业股权转让时支付对价的受让人，需履行代扣代缴等法定义务，此点在《企业所得税法》、《个人所得税法》、《股转个人所得税办法》等均有规定。《企业所得税法》第37-40条，非居民企业股权转让实行源泉扣缴制度，支付人为扣缴义务人，企业所得税税款由其在每次支付或者到期应支付时从支付或到期应支付的款项中扣缴。《股转个人所得税办法》第5-6、20-22条规定，在个人股权转让中，受让人作为扣缴义务人，应于股权转让协议签订后5个工作日内，将股转的有关情况报告主管税务机关，同时也应当在法定期限内向主管税务机关申报纳税。扣缴义务人承担扣缴义务并不免除股权出让人的纳税义务，股权出让人仍为纳税人，需承担缴纳税款、滞纳金等法定的纳税义务。股权受让人在支付转让款时，可以直接从应支付的金额中扣除应缴的所得税款，并代为缴纳给税务机关。如受让人未缴纳，出让人有自行申报纳税的义务。二、合同约定受让人缴纳所得税的效力股权转让合同中约定受让人承担税费的约定属于当事人之间意思自治的结果，对合同当事人具有约束力。若后续受让人未按照约定税款，该约定可作为转让人主张权利的依据。实践中，受让人承担税费的约定常因约定不明产生纠纷。必须在合同中清晰的写明，到底是买受人代缴还是买受人承担税费，这里面涉及双方在沟通股权转让款时，是否就税费到底承担进行明确。也就是说最终的交易价款是“含税价“还是”不含税价“。外部关系涉及股权转让当事人与税务主管部门之间的税后管理关系。《税收征收管理法实施细则》第3条第2款规定：纳税人应当依照税收法律、行政法规的规定履行纳税义务；其签订的合同、协议等于税收法律、行政法规相抵触的，一律无效。因此，在法律明确规定股权转让时股权出让人为纳税义务人的情况下，即使双方在合同中约定由受让人承担税款，仍然不能免除出让人的纳税责任。如果受让人最终违约未缴纳税款，转让人将承担相应的滞纳金和其他法律责任。转让人承担了法律责任后，可以依据与受让人的协议通过诉讼向受让人主张其承担已支付的税款、滞纳金等。根据上述分析可知，尽管协议约定税费承担条款并不能改变股权转让所得税的纳税义务人，但如果当事人意思表示真实，且无其他导致合同无效或者效力瑕疵的情形下，该条款应认定为有效。不过，因为缴纳所得税是股权转让方的法定义务，故即便在协议中约定了税费承担条款，该约定仅能在当事人之间发生债务转移的效力，股权转让方一般不得以此对抗税务主管机关缴纳所得税要求。因此，如受让方未按时代替转让方缴纳所得税的，转让方仍需注意自行履行申报纳税义务，再依据合同约定要求受让方支付相应的税款，以免承担未及时申报纳税的滞纳金及其他行政责任。三、案例介绍案例1：吴善媚、李耀生与梁新业、宋汉之等股权转让纠纷案，(2016)最高法民终51号法院认为，股权转让方负有的缴纳个人所得税义务为法定义务，不得通过约定改由他人承担。但税费作为一种金钱之债，却可通过约定由他人代为履行。因此涉案协议约定由受让方支付相关税费并不违反法律、行政法规的强制性规定，应属合法有效。但本案协议并未明确税费种类及额度，且转让方也没有实际缴纳相关税费，故不予支持其要求受让方支付相关税费的诉讼请求。当然，在税务征收部门催缴税费的情况下，转让方可根据合同的约定要求受让方代为缴纳相关费用，或者转让方缴纳了相关税费后，再根据约定向受让方求偿。案例2：（2021）最高法民申4455号杨某（出让方）将其股权转让给佳家豪公司（受让方），并签署了股权转让协议，受让方佳家豪公司向杨某出具了《保证函》，在保证函中约定“因股权转让事宜所产生的一切税费等款项均有佳家豪公司承担”，佳家豪公司按照合同约定支付了相关的股权转让款，但是没有缴纳股权转让的个人所得税。随后，杨某被广东省东莞市税务机关追缴股权转让款6500万元对应个税1424万元，以及滞纳金571万元。杨某不服，先后向法院申请一审、二审及最高院再审，最终高院的审判的观点是：《保证函》是对股权转让合同费用条款的承诺，并未明确约定涉案股权转让的个人所得税由谁承担，也没有约定涉案股权转让的个人所得税实际缴纳主体，根据商事交易习惯的基本规则，由法定纳税人杨某承担股权交易的个人所得税。最终判决，由杨某承担股权交易的个人所得税，并承担相应滞纳金。四、股权转让合同中涉税约定条款
- 合同中明确税费的名义纳税主体和最终承担主体。
- 在确定转让价格时充分考虑产生的税费，明确交易价格是否含税。
- 合同中明确税费包括的类型，尤其是个人所得税必须明确。
- 合同中明确税款的缴纳时间及未及时缴纳时需承担的责任，包括滞纳金的承担、代扣代缴义务人的代缴及追偿权等。
